Списание СИЗ на предприятии

Как происходит списание спецодежды на предприятии

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Общие принципы списания спецодежды в организации
Оформление списания первичкой
Проводки по списанию спецодежды
Списание в НУ
Проводки при порче и утере

Обеспечение работников определенных профессий спецодеждой является обязанностью работодателя согласно ТК РФ (ст. 221). К спецодежде относятся одежда, обувь и спецприспособления, защищающие от вредных, опасных факторов на рабочем месте. Об этом говорится в документе Минфина №135н от 26/12/02 (п. 2, 7), на основании которого производится ее списание. Методика списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от особенностей ее постановки на учет и от причины списания. Кроме естественного износа, могут иметь место преждевременная порча, утеря, хищение спецодежды.

Общие принципы списания спецодежды в организации

Списание спецодежды подчиняется определенному порядку. Сначала защитные комплекты подлежат инвентаризации, в ходе которой сличают количество комплектов в натуре и по учетным данным, фактические и нормативные сроки эксплуатации, оценивают качество спецодежды, возможность дальнейшего использования, возможность использования отходов после списания.

По итогам инвентаризации составляется акт на списание, который подписывает комиссия и впоследствии утверждает руководитель.

Спецодежду списывают по установленным в организации нормам. Их расчет производится на основании Правил Минсоцразвития №290н от 01/06/09 г. регулирующих на межотраслевом уровне выдачу спецодежды работникам. Согласно этому документу нормы выдачи могут применяться:

типовые (Приказ Минтруда №997 от 09/12/14 г.);
отраслевые (в каждой отрасли свой нормативный документ);
принятые в организации на основании решения руководителя.

Администрация вправе устанавливать повышенные нормативы выдачи и списания спецодежды, но их нужно обосновать (п. 6 межотраслевых правил №290н) специальной независимой оценкой условий труда и отразить в ЛНА. Установленные произвольно повышенные нормы списания спецодежды могут стать причиной конфликта с контролирующими органами. О необходимости независимой оценки напоминает и Минфин (Письмо №03-03-06/1/59763 от 25/11/14 г.).

Оформление списания первичкой

Списание спецодежды, как и другие хозяйственные операции, требует оформления первичного документа. Обязательной формы акта на списание или иного подобного документа законодательство не содержит. Обычно используют унифицированные межведомственные формы, такие как МБ-4 (на выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов), МБ-8 (на списание МБП).

Спецодежда может, исходя из стоимости и срока службы, в некоторых случаях относиться и к основным средствам, с применением для списания таких ОС соответствующих унифицированных форм (например, ОС-4).

Указанные формы не являются в настоящее время обязательными к применению. На основе унифицированных компания имеет право разработать собственный акт на списание спецодежды и использовать этот бланк в учете.

Акт на списание спецодежды может содержать следующие данные:

дату и номер;
наименование и номенклатурный номер спецодежды;
количество, единицу измерения;
даты начала использования и списания;
причину списания;
срок службы;
стоимость.

Важно! Стоимость спецодежды в акте указывается без налогов.

В акте предусматривается поле для подписей и ФИО членов комиссии по списанию во главе с ее председателем. Обязательно указываются должности ответственных лиц. Могут иметь место и любые иные данные, необходимые для учета, к примеру, счет БУ, на котором находился списываемый комплект, проводка на его списание. Целесообразно отразить в документе процент износа спецодежды.

Для случаев, когда списание является результатом порчи, утери может предусматриваться (обычно на другой стороне бланка) расчет удержания стоимости с виновного лица. Если сам бланк не предусматривает таких полей, бухгалтер сделает расчет в свободной форме. В акте при необходимости указываются данные об оприходовании ТМЦ после списания спецодежды, в том числе и номер документа, по которому полезные отходы (например, ветошь) сдавались на склад, либо делается пометка о полном уничтожении при списании (по тексту п. 34,3 5 док-та №135н).

Проводки по списанию спецодежды

Проводки будут зависеть от того, как она была учтена при поступлении. Методические указания №135н — документ Минфина от 26/12/02 г. — содержат рекомендацию учитывать спецодежду в составе МПЗ, на счете «Материалы», вне зависимости от срока ее использования. Вместе с тем организации предоставлено право при соответствующих условиях (по ПБУ 6/01) учитывать спецодежду и в составе основных средств.

Целесообразно применять учет в составе ОС в отношении дорогостоящей спецодежды, стоимостью более 100 тыс. руб. (минимальная первоначальная стоимость в НУ). В ином случае придется учитывать временные разницы между БУ и НУ – первоначальная стоимость ОС в бухучете от 40 тыс. руб.

Проводки отражают варианты учета спецодежды в организации.

Срок использования спецодежды в составе МПЗ более года

Списывается равномерно в периоде использования (п. 26 указаний), проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-11. При этом передача со склада в эксплуатацию может отражаться внутренним перемещением по субсчетам: Дт 10-11 Кт 10-10, где субсчет 10 – спецодежда на складе, 11- спецодежда в эксплуатации.

Срок использования спецодежды в составе МПЗ менее года

Спецодежда списывается сразу в момент передачи к использованию (п. 21 указаний) со склада проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-10. За балансом учитывается использование спецкомплектов работниками (п. 23 указаний). Если фирма признает такой учет целесообразным, вводится специальный забалансовый счет.

Спецодежда учтена в составе ОС

Ее стоимость погашается ежемесячными амортизационными отчислениями в течение срока использования: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Пример. Слесарю-ремонтнику котельной в организации приобретен комплект спецодежды, состоящий из рабочего комбинезона (2500 руб.) и куртки (2000 руб.). Срок их эксплуатации по действующим нормам менее 12 месяцев.

При поступлении на учет бухгалтер сделает проводку: Дт 10-10 Кт 60 (76) 4500,00 руб. В день выдачи слесарю комплект будет полностью списан на затраты вспомогательного производства:
Дт 23 Кт 10-10 4500,00 руб.

Списание в НУ

Списание спецодежды в целях НУ ограничивается утвержденными в организации нормами на списание, о которых ранее говорилось в статье. Имущество списывается как амортизируемое, если его стоимость выше 100 тыс. руб. и одновременно срок использования более года. В остальных случаях списание в целях НУ производится по правилам ст. 254-1(3). Во избежание споров с фискальными органами все нюансы списания спецодежды должны быть отражены в учетной политике, с обоснованием применяемых норм списания.

Проводки при порче и утере

Если спецодежда испорчена, утеряна раньше срока ее списания, делается проводка Дт 94 Кт 10. При отсутствии установленного виновника ее стоимость относят на прочие расходы Дт 91-2 Кт 94. Если установлена вина работника, которому была выдана спецодежда: Дт 73 Кт 94. Погашается такая задолженность из заработной платы, внесением в кассу или на расчетный счет фирмы (Дт 70, 50, 51 Кт 73).

Кратко о главном

Списание спецодежды производится со счета 10 БУ, в разрезе субсчетов – в момент выдачи либо равномерными долями в период эксплуатации. Организация может учитывать спецодежду и на счете 01 как ОС, при длительной эксплуатации, с учетом лимита стоимости ОС. Здесь списание происходит через механизм амортизации.

Выдача и списание спецодежды производятся по межотраслевым, отраслевым или внутриорганизационным нормам. Последние необходимо обосновать результатами независимой оценки условий труда. Основным первичным документом при списании спецодежды является одноименный акт списания. Организация вправе использовать для этой цели унифицированные формы, а также разработать форму акта самостоятельно.

Акт является результатом работы комиссии, которая принимает решение о полном списании либо о последующем оприходовании ветоши, других ТМЦ, образовавшихся в результате уничтожения списанной спецодежды.

Продлеваем и/или Списываем Спецодежду! Инструкция По Применению!

Приветствую, уважаемые друзья! Сегодня мы будем заниматься продлением и/или списанием спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ). В этой заметке вы сможете бесплатно скачать ряд примеров локальных нормативных документов, с помощью которых будет осуществляться продление и/или списание спецодежды и других СИЗ.

Списание спецодежды и других СИЗ. Продление сроков и ремонт СИЗ
СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО ТЕМЕ
ДОПОЛНИТЕЛЬНО

Списание спецодежды и других СИЗ. Продление сроков и ремонт СИЗ

В целях списания и/или продления срока использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), в соответствии со статьёй 221 ТК РФ, п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утверждёнными приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 г. № 290н, для определения степени износа и пригодности к дальнейшей эксплуатации СИЗ бывших в употреблении работодатель должен создать специальную комиссию.
Цель данной комиссии заключается в том, чтобы определить пригодность спецодежды и других СИЗ к дальнейшему их использованию и отразить результаты своей работы в соответствующем Акте осмотра СИЗ и если необходимо, то и в Акте списания СИЗ.
Для реализации может вполне пригодиться инструкция по определению пригодности средств индивидуальной защиты к дальнейшей эксплуатации и/или общее положение об обеспечении работников спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ.
В комиссию по определению пригодности средств индивидуальной защиты к дальнейшей эксплуатации желательно включать тех, кто непосредственно к ней имеет отношение на всех уровнях. Например главный бухгалтер, заведующий хозяйством, начальник производства, специалист по охране труда и т.д.
В случаях, когда комиссий устанавливает, что спецодежде и другим СИЗ требуется ремонт, то на договорной основе привлекается специализированная организация. Пример договора на оказание таких услуг вы также сможете скачать в этой заметке.
Далее идут ссылки на примерные формы локальных документов по этому мероприятию. Каждый желающий может внести, изменить данные документы под себя.

СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО ТЕМЕ

ДОПОЛНИТЕЛЬНО

В очень популярной заметке Комплект Приказов По Охране Труда вы можете бесплатно скачать приказ о назначении лиц, ответственных за приобретение, учёт и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и/или обезвреживающих средств.
В ходе обеспечения выдачи спецодежды и других СИЗ как «отче наш» необходимо оформлять личные карточки выдачи СИЗ. Далее по ссылке вы сможете скачать Личную карточку выдачи СИЗ в двух удобных форматах для заполнения (doc и xls).
Сегодня ещё опубликовал заметку Стирка Спецодежды! Инструкция По Применению!, — тоже актуальная тема для спецов по охране труда и не только.
Дополнительную информацию по данной теме вы сможете найти с помощью Поиска на Блоге.
На этом всё. Если материал пригодился, то ставим звёздочки и делимся ссылкой на эту заметку в своих социальных сетях, форумах и т.д. Спасибо за поддержку, мы это ценим!

Скажите, акт списания СИЗ нужно составлять индивидуально на каждого сотрудника или можно раз в году оформить акт на списание?

Имеет ли сертификат соответствия свое действие на спецодежду после окончания срока носки по нормам, но пригодную для дальнейшего использования?))

Интересно. Для того что бы изготовителю продать свою СИЗ, то нужно пригласить сертифицированную комиссию для определения пригодности, а тут бац собрались — ка комиссионно и решили, что якобы еще пригодна ориентируясь на визуальный осмотр. Да там поверка волокон, миграция вредный веществ и т.д.

Как можно определить (формула) процент износа СИЗ, если СИЗ в хорошем состоянии, но уже выработан срок норматива по ТОН? Если известен срок службы от предприятия-изготовителя…то еще можно прикинуть, а если такого срока нет или срок службы закончился, но СИЗ еще нормальная? Есть какой-нибудь регламент по определению процента износа?

добрый день, подскажите какие документом регламентирован акт на списание спецодежды? спасибо

Правила учета специальной одежды устанавливают следующие основные документы:
— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N 135н;
— Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 года N 777н;
— Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 года N 290н;
— типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи.
Стоимость спецодежды можно списывать двумя способами:
— единовременно, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации, если срок эксплуатации спецодежды согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев (п.21 Методических указаний)
— равномерно в течение установленного срока полезного использования специальной одежды (п.26 Методических указаний).
Срок полезного использования спецодежды указывается в Типовых нормах бесплатной выдачи и в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой. При этом для некоторых видов спецодежды срок полезного использования указан в нормах выдачи как «до износа». Учитывая, что для целей бухгалтерского учета необходимо знать точный срок полезного использования спецодежды, а нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают конкретных указаний по данному вопросу, срок эксплуатации можно определить исходя из документов производителя спецодежды, таких как паспорт изделия, сертификат соответствия, исходя из нормативной документации или самостоятельно установить срок эксплуатации приказом по организации на основании заключения специальной комиссии.

Учет и списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

Что говорит закон

Статьями 212 и 221 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:

труд осуществляется в условиях, вредных или опасных для жизни сотрудников;
работы проходят в условиях с особыми температурными режимами;
работы выполняются в условиях с повышенным уровнем загрязнения.

Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н и соответствующие отраслевые нормативно-правовые акты устанавливают порядок, периодичность и правила выдачи спецодежды на предприятии. В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет спецодежды

Организовать бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты и одежды в организации следует с учетом Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010).

Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.

Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств.

От выбора вида активов зависят и особенности учета. Рассмотрим все случаи в виде таблицы:

Спецсредства защиты как материальные запасы

Спецодежда как основные средства

Спецодежда во временном пользовании

По каким критериям относится

Независимо от сроков полезного использования, независимо от первоначальной цены.

Срок полезного использования более одного года. Стоимостный критерий может быть установлен в Учетной политике. Например, при цене спецкостюма более 100 000 рублей его следует относить к объектам ОС.

Поступление СИЗ и одежды по договорам аренды.

10 «Специальная оснастка и специальная одежда».

01 «Основные средства».

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Первичные учетные документы

Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

По какой стоимости принять к учету

Стоимость определяется по фактически произведенным затратам предприятия на приобретение, создание, пошив или изготовление таких изделий.

Стоимость объектов СИЗ определяется по условиям договора аренды либо согласуется с собственником объектов.

Бухгалтерская проводка, отражаем поступление спецодежды

Дт 10-10 Кт 60, 71, 76.

СИЗ и одежда оприходованы на склад в составе материально-производственных запасов

Дт 08 Кт 60, 71, 76 — оприходовано поступление СИЗ как вложения в активы.

Спецодежда учтена в составе объектов основных средств.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете — 2020

Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:

Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:

в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.

Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:

в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.

Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:

стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.

Если работник уволился

Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.

Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):

Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.

Из зарплаты произведено удержание за спецодежду при увольнении (проводки):

Стоимость невозвращенных СИЗ учтена в составе ущерба компании

Стоимость невозвращенных спецсредств (ущерба) отнесена на расчеты с персоналом

Отражен доход в виде превышения взыскиваемой стоимости над учетной стоимостью СИЗ

Из зарплаты сотрудника удержана стоимость невозвращенных спецсредств

Работник возместил долг через кассу учреждения

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2020 — 2021 годах

Условия, учитываемые при списании спецодежды
Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
Итоги

Условия, учитываемые при списании спецодежды

С 01.01.2021 в бухгалтерском учете спецодежды нужно следовать правилам нового ФСБУ 5/2019 «Запасы». Методические указания по бухучету спецодежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) с этой даты утрачивают силу.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 спецодежда относится к запасам, если срок ее службы не превышает 12 месяцев.

За полученную спецодежду работник должен расписаться. Для этого нужно оформить карточку выдачи средств индивидуальной защиты на каждого сотрудника и ведомость на выдачу спецодежды. Образцы заполнения этих документов можно найти в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.

ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:

Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару)

Относится к спецодежде?

П. 3 ФСБУ 5/2019, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н)

Срок эксплуатации спецодежды, мес.

не больше 12 мес.

П. 3 ФСБУ 5/2019, п. 40 типовых норм № 997н

+ п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам

Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. «д» п. 23, п. 43 ФСБУ 5/2019

Специфика списания спецодежды в налоговом учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода)

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете

На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ)

Подп. «д» п. 23 ФСБУ 5/2019

На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете

На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев должна быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ПБУ 6/01) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. При зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.

Как после вступления в силу ФСБУ 5/2019 учитывать ОС стоимостью до 100 000 руб., смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.

Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.

После начала эксплуатации спецодежды произошли события:

Сумма износа, списанная до порчи спецодежды

Сумма к списанию после порчи спецодежды

Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете

Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника

430 руб. = 1 290 / 12 мес.× 4 мес. (июнь — сентябрь)

860 руб. = 1 290 – 430

Утерян головной убор по вине работника

133 руб. = 320 / 12 мес.× 5 мес. (июль — октябрь)

187 руб. = 320 – 133

На расчеты с работником по возмещению ущерба

Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника

1 560 руб.= 130 × 12 пар

Не осуществляется, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производственных затрат

Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир

322,50 руб. = 1 290 / 12 мес. × 3 мес. (октябрь — декабрь)

967,50 руб. = 1 290 – 322,50

На прочие расходы

Подробно порядок списания запасов в соответствии с требованиями нового ФСБУ 5/2019 описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).

Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство).

Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.

При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».

Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 8 ФСБУ 5/2019).

ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:

Списание СИЗ на предприятии

Дата публикации 19.10.2018

Использован релиз 3.0.64

С 2021 года обязателен к применению Федеральный стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. В связи с этим утратили силу ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) и Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, а также микропредприятиями, имеющими право на упрощенный бухучет и упрощенную бухотчетность.

Стандарт не применяется в отношении малоценных ОС (стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета их в составе МПЗ согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и спецодежды со СПИ более 12 месяцев.

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В программе вариант применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика». Рекомендованный вариант — «Ведется балансовым методом». Обратите внимание, что в статьях, опубликованных до 01.01.2020, рассматриваются примеры с использованием «затратного метода» (это не влияет на общие принципы отражения операций в БУ и НУ). Подробнее о вариантах учета по ПБУ 18/02 в программе см. здесь.

О других способах погашения стоимости спецодежды читайте в разделе «Учет спецодежды в программе «1С: Бухгалтерия».

Основной вид деятельности ООО «Москва-Строй» – монтаж промышленного оборудования. В сентябре 2017 года организация приобрела комплект спецодежды «Костюм рабочий утепленный «Таежник» стоимостью 2 832,00 руб., в т.ч. НДС 18% – 432,00 руб. В этом же месяце комплект был выдан работнику организации. Срок использования комплекта – 2 года.

В соответствии с учетной политикой организации:

список прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает;
способ списания спецодежды со сроком использования больше 12 месяцев:
- в бухгалтерском – линейный;
- в налоговом учете – единовременно в момент передачи спецодежды в эксплуатацию;
списание стоимости спецодежды со сроком использования больше 12 месяцев на затраты производится с месяца, следующего за месяцем передачи ее в эксплуатацию.
организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Списание спецодежды с учета

1.1 Списано количество и остатки стоимости спецодежды в бухгалтерском учете (не учтенные ранее из-за округления)

1.2 Спецодежда списана с забалансового учета в связи с истечением срока использования и физическим износом

Документ «Списание материалов из эксплуатации» (рис. 1):

Документ можно создать как новый (раздел: Склад – Списание материалов из эксплуатации) или на основании документа передачи спецодежды в эксплуатацию (раздел: Склад – Передача материалов в эксплуатацию).
Раздел: Склад – Передача материалов в эксплуатацию.
Выделите в списке или откройте документ-основание «Передача материалов в эксплуатацию», которым отражена передача спецодежды в эксплуатацию (выдача со склада работнику).
По кнопке Создать на основании выберите Списание материалов из эксплуатации. Автоматически будет создан и заполнен новый документ.
В поле от укажите дату списания спецодежды и местонахождение (в каком подразделении она использовалась).
На закладке Спецодежда проверьте и дозаполните табличную часть:
- В колонке Номенклатура должна быть выбрана списываемая по окончании срока использования спецодежда.
- В колонке Партия должен быть выбран документ «Передача материалов в эксплуатацию», которым эта спецодежда передавалась в эксплуатацию.
- Укажите количество списываемой спецодежды.
- Проверьте в колонках Физическое лицо и Счет передачи работника, в пользовании которого находилась спецодежда, и счет учета, на который она передавалась в эксплуатацию.
На закладке Списание расходов оставьте без изменения вариант «По назначению использования».
Кнопка Провести.

Для просмотра результата проведения документа (рис. 2) используйте кнопку .

Проводка №1: Отражается списание остатка стоимости спецодежды со счета 10.11.1, образованного из-за округления ежемесячной суммы списания в меньшую сторону. Стоимость спецодежды «Костюм рабочий утепленный «Таежник» полностью погашена в предыдущем месяце, поэтому сумма проводки № 1 (Дт 20.01 – Кт 10.11.1) равна 0. Этой же проводкой отражается списание спецодежды в количественном выражении.
Обратите внимание! Если бы на счете 10.11.1 по этой спецодежде числился остаток, образованный из-за округления ежемесячной суммы списания в меньшую сторону, то проводка по его списанию была бы сформирована по показателям «БУ» и «ВР», а при закрытии месяца на эту сумму было бы погашено ПНО (аналогично ежемесячному списанию стоимости, см. начало примера в статье «Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)»). Списание спецодежды в количественном выражении было бы отражено отдельной проводкой.

Проводка №2: отражается списание стоимости и количества спецодежды с забалансового учета.

Для контроля движения спецодежды воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации» (рис. 3) (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету). Отчет можно сформировать с отбором по конкретной номенклатурной позиции спецодежды и / или по конкретному работнику организации (кнопка Показать настройки, закладка Отборы).

Для контроля движения спецодежды воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» (рис. 4) (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету). Отчет можно сформировать с отбором по конкретной номенклатурной позиции спецодежды и / или по конкретному работнику организации (кнопка Показать настройки, закладка Отборы).

Проанализируем признание и погашение отложенного налогового обязательства по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет 77 (рис. 5) (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).

По состоянию на 31.10.2019 (на дату списания стоимости спецодежды по истечении срока использования) ОНО полностью погашено.

Средства индивидуальной защиты: порядок выдачи, учета и возмещения из средств ФСС

эксперт по технологиям оценки профессиональных рисков, систем мотивации и обучения персонала, аудитор систем менеджмента качества

Разберемся, как обеспечивать работников средствами защиты и какова ответственность работодателя за нарушение сроков выдачи СИЗ. Расскажем о покупке средств защиты за счет средств ФСС России

Нормы выдачи СИЗ

Работодатель обязан приобретать и выдавать сотрудникам средства индивидуальной защиты, имеющие сертификат или декларацию соответствия, если:

на рабочих местах работников вредные или опасные условия труда;
сотрудники работают в особых температурных условиях;
работа связана с загрязнением.

Определить, какие СИЗ надо выдавать, помогут три категории документов:

отраслевые нормы, например для металлургии или химических производств, — по каждой отрасли есть свой документ;
нормы сквозных профессий для всех отраслей экономики (Приказ Минтруда от 09.12.2014 № 997н);
нормы для конкретных видов работ.

Эти документы определяют номенклатуру СИЗ, количество и периодичность замены. Работодатель вправе установить свои нормы выдачи СИЗ, но они должны улучшать уровень защиты: например, для ног допустимо использовать более эффективные кевларовые подноски вместо металлизированных. Либо разрешено заменить один типовой вид СИЗ на аналогичный или равноценно защищающий от опасных или вредных производственных факторов. Любые отклонения от типовых норм необходимо согласовать с профсоюзом и утвердить приказом.

Перечень документов по типовым отраслевым нормам выдачи СИЗ вы найдете в нашей шпаргалке.

В конце статьи есть шпаргалка

Если во время проверки ГИТ установит, что локальный документ ухудшает положение работников, он будет признан недействительным. Организацию привлекут к ответственности и назначат штраф, работодателя обяжут обеспечить работников теми средствами защиты, которые положены по типовым нормам.

Все действующие типовые нормы выдачи СИЗ рассчитаны на полную занятость работника. И если в организации есть сотрудники, которые работают на 0,5 или на 0,25 ставки, то СИЗ можно выдавать пропорционально их занятости во вредных или опасных условиях труда или на работах, связанных с загрязнением.

Пример. Если сотруднику на полную ставку положено четыре пары перчаток, то на 0,5 ставки вы вправе выдавать только две, потому что он работает меньше по времени. Правила обеспечения работников средствами защиты это допускают.

Классы средств защиты

При покупке средств защиты важное значение имеет их класс. Он зависит от степени риска, которому подвергается работник.

Первый класс защиты — это СИЗ простой конструкции, они применяются в условиях минимальных рисков причинения вреда здоровью и подлежат декларированию. Простой пример — медицинская маска, которую применяют медики и все население Земли в пандемию. Приобретая СИЗ первого класса, запросите у поставщиков декларацию соответствия.

Второй класс — это СИЗ сложной конструкции, защищающие от гибели или от опасностей, которые могут причинить необратимый вред здоровью работника. Например, привязь для работы на высоте: если она окажется некачественной, работник упадет и травмируется. При покупке таких средств защиты запросите у поставщика сертификат соответствия.

В копиях сертификатов и деклараций должны стоять печати поставщиков. Копии должны быть заверены (п. 9 Правил оформления сертификатов, утвержденных Коллегией Евразийской экономической комиссии № 293). Эти документы подтвердят качество и надежность средств защиты, которые вы выдаете работникам.

Обратите внимание: если работники совмещают профессии, вы должны выдавать им СИЗ для основной профессии и дополнительно по совмещаемой профессии.

Срок использования СИЗ

Работодатель не вправе увеличивать первоначальный срок носки СИЗ. По истечении срока носки работодатель может проверить их защитные свойства, провести чистку, восстановление и выдать снова. Если работодатель видит, что СИЗ еще можно использовать, он собирает комиссию, проверяет защитные средства, чистит и определяет период, на какой выдает СИЗ во второй раз.

Учет средств индивидуальной защиты

Факт выдачи СИЗ фиксируйте в личной карточке выдачи СИЗ (приложение к Приказу № 290н). Ее можно вести на бумаге или в автоматизированной системе. Важно, что факт выдачи на руки СИЗ работнику нужно подтвердить только непосредственно подписью в его личной карточке. В электронном варианте необходимо зафиксировать номер и дату документа бухгалтерского учета, что подтвердит факт выдачи средств защиты работнику.

Важно утвердить полномочия сотрудника, который ведет личные карточки. Это можно сделать с помощью приказа о вменении ему дополнительной обязанности. Законодательно не урегулировано, кто из работников организации должен вести личные карточки.

Можно организовать выдачу средств индивидуальной защиты через автоматизированные системы выдачи — вендинговые аппараты. Сейчас этот способ становится все более распространенным. Важное условие — сотрудник должен быть персонифицирован, то есть в системе он должен зарегистрироваться с помощью электронного ключа. Система понимает, кто к ней обратился, и вносит данные о выданных средствах защиты в электронную форму карточки учета.

Многие поставщики СИЗ предлагают такие аппараты работодателям. Это удобно, потому что работник в любой момент может получить средство защиты, а система в автоматическом режиме все это фиксирует. Конечно, не все средства защиты можно выдавать через вендинговый аппарат. Например, костюм защитный так выдать нельзя, а вот перчатки и респираторы — вполне реально.

Порядок выдачи СИЗ

Если вы самостоятельно организуете закупку и выдачу средств защиты, алгоритм действий должен выглядеть примерно так:

Составить перечень средств индивидуальной защиты, которые необходимы сотрудникам.
Сформировать заявку на приобретение СИЗ: определить номенклатуру, размеры и иные индивидуальные особенности.
Сформировать комиссию из представителей работодателя и профсоюза. Комиссия составит акт о качестве средств защиты и соответствии требованиям ГОСТов.
Выдать СИЗ лично каждому из сотрудников и отметить это в личной карточке установленной формы.

Второй вариант — доверить процесс выдачи средств защиты поставщику СИЗ. В договоре аутсорсинга вы разграничиваете зоны ответственности: работодатель определяет номенклатуру, а подрядчик организует поставку и процесс выдачи.

Если вы выдаете СИЗ, которые требуют практических навыков применения, например противогазы, организуйте сами или поручите аутсорсеру инструктаж и тренировки по их применению. Обязательно зафиксируйте это, чтобы не попасть на штрафные санкции.

Ответственность работодателя

В Кодексе административных правонарушений предусмотрены штрафные санкции за невыдачу средств индивидуальной защиты:

на должностное лицо — от 20 до 30 тыс. руб.

на должностное лицо — от 2 до 5 тыс. руб.

Финансирование из средств ФСС

Ст. 212 Трудового кодекса содержит требование к работодателю обеспечить социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве. Обязательному страхованию подлежат (Федеральный закон № 125-ФЗ) физические лица:

работающие на основании трудового договора;
осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;
работающие по гражданско-правовому договору, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы.

Задачи социального страхования: снизить профессиональные риски и сократить производственный травматизм, в том числе возместить вред, который причинен жизни и здоровью. Это касается расходов на медицинскую помощь, социальную и профессиональную реабилитацию и пр. Один из пунктов Приказа Минтруда № 580 «О порядке условий финансирования предупредительных мер» дает право направить 20% от суммы выплачиваемых в ФСС взносов на мероприятия по охране труда, в том числе на закупку средств индивидуальной защиты в соответствии с типовыми нормами.

Важное условие: у работодателя не должно быть задолженности перед фондом, вы должны вовремя уплачивать все взносы.

Андрей Любимов, эксперт по технологиям оценки профессиональных рисков:

Если вы планируете возместить часть средств, затраченных на приобретение средств индивидуальной защиты, за счет ФСС, то до 15 декабря текущего календарного года надо направить заявление на возмещение. Обычно мы подавали такое заявление в срок до 1 августа, но в 2021 году произошли существенные изменения в порядке финансирования затрат на охрану труда из ФСС. Постановлением от 30.12.2020 № 2375 Правительство РФ установило новый срок подачи заявления и пакета документов. При этом, если вы готовы, вы можете сделать это уже сейчас.

Обратите внимание, что с 2021 года фонд перешел на систему прямых выплат. Если раньше мы деньги из фонда не получали, а просто в следующем году происходил вычет тех сумм, которые мы тратили на охрану труда, то сейчас компании получают реальные деньги на реализацию указанного в заявлении контракта.

Если хотите детально разобраться, как возместить через ФСС России затраты на охрану труда в 2021 году, смотрите запись вебинара Натальи Герасименко и Марины Шобохоновой.