Налоговая проверяет начисление зарплаты?

Как узнать, перечисляет ли за вас работодатель налоги и взносы

• Какие налоги и взносы должен перечислить работодатель?
• Как и где узнать, перечислены ли налоги и взносы?

Какие налоги и взносы должен перечислить работодатель?

На работодателе лежит обязанность удержания и перечисления за работников налога на доходы физических лиц и взносов в несколько фондов: ПФР, ФСС, ФОМС.

Ставка НДФЛ в 2021 г. составляет от 13% до 15% в зависимости от уровня зарплаты; для нерезидентов РФ она составляет 30%. Прогрессивная ставка НДФЛ введена с 1 января 2021 г. (закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Ставки взносов в фонды следующие:

• ПФР — 22%;
• Фонд соцстрахования — 2,9% (и дополнительно 0,2-8,5% страхование от несчастных случаев);
• ФОМС — 5,1%.

Например, если оклад по трудовому договору составляет 20 000 руб. в месяц, работодатель обязан перечислить:

20 000 х 13 % = 2 600 руб. (НДФЛ)

На руки работник получит:

20 000 — 2 600 =17 400 руб.

Сумма взносов в фонды ежемесячно составит:

20 000 х 5,1 % = 1 020 руб. (ОМС)

20 000 х 22 % = 4 400 руб. (ПФР)

20 000 х 2,9 % = 580 руб. (ФСС)

20 000 х 0,2 % = 40 руб. («травматизм»)

Итого в месяц за работника работодатель перечислит из собственных средств 6 040 руб.

НДФЛ перечисляется в бюджет в день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РКФ), платежи в фонды уплачиваются до 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты зарплаты.

Как и где узнать, перечислены ли налоги и взносы?

Проверить свою налоговую задолженность (в т.ч. и задолженность по НДФЛ) можно на сайте ФНС РФ в своем Личном кабинете налогоплательщика.

Для этого необходимо перейти в подраздел «Сервисы и госуслуги» и войти в «Личный кабинет для физических лиц».

В Личном кабинете отражается вся налоговая история физлица, включая сведения о доходах и НДФЛ, поданные работодателем за последние 3 года.

Для входа потребуется логин (ИНН) и пароль. Также можно войти с помощью электронной подписи.

Также проверить уплату НДФЛ можно на портале «Госуслуг», выбрав услугу «Проверка налоговых задолженностей». Проверка проводится по ИНН и фамилии физлица.

Проверить перечисление взносов в ПФР можно, сформировав выписку со своего индивидуального счета. Запросить ее можно:

• в личном кабинете на сайте ПФР;
• в личном кабинете на портале «Госуслуг»;
• при личном обращении в отделение ПФР;
• при личном обращении в МФЦ.

Для этого в кабинетах предусмотрена услуга «Заказать справку о состоянии счета». Получить выписку можно непосредственно в кабинете или отравив ее на свой e-mail.

На портале «Госуслуги» следует запросить «Извещение о состоянии лицевого счета в ПФР».

Для получения извещения также потребуется авторизоваться на портале.

При отсутствии налогов и взносов следует сначала обратиться к работодателю за разъяснениями (возможно, работник не оформлен в штате и работает неофициально, либо бухгалтер не перечислил взносы по ошибке). В случае необходимости следует обратиться с жалобой в отделение ПФР, налоговую инспекцию или прокуратуру. В этом случае работодателю грозит штраф.

Как быть, если работодатель скрыл от налоговой и пенсионного фонда факт работы работником, рассказали представители онлайн инспекции. Смотрите подробный ответ в системе КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Подробнее об обязанностях работодателя по уплате налогов узнайте в нашей рубрике «Уплата налогов (взносов)».

Зарплатная комиссия: стоит ли бояться вызова в инспекцию

Эпидемия не окончена, однако налоговики продолжают тщательно контролировать работу организаций. В частности, проводят «зарплатные комиссии» .

Что такое зарплатная комиссия?

Деятельность ее регламентирована Письмом ФНС России от 25.07.2017 года № ЕД-4-15/14490@. В этом письме ФНС России определила перечень мероприятий по контролю за выплатой теневого заработка . Цель комиссии — повышение сборов по НДФЛ и страховым взносам.

Зарплатная комиссия имеет полномочия на проверку обоснованности размера оплаты труда. Ее функции выполняются следующими структурами:

• налоговой инспекцией;
• местными органами власти;
• трудовой инспекцией.

Зарплатная комиссия — это коллегиальная структура, но, как правило, проводит ее ИФНС.

Работодатель может оказаться на зарплатной комиссии, если налоговая подозревает зарплату в конверте, и не только. На комиссию позовут:

• налогоплательщиков-ИП, имеющих низкую налоговую нагрузку по НДФЛ;
• налогоплательщиков-налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц:
• имеющих задолженность по перечислению НДФЛ;
• снизивших перечисления по НДФЛ относительно предыдущего налогового периода более чем на 10%;
• выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе;
• налоговых агентов, выплачивающих заработную плату ниже регионального прожиточного минимума;
• налогоплательщиков-ИП, заявивших профессиональный налоговый вычет в размере более 95% доходов, полученных за налоговый период;
• налогоплательщиков-физлиц, не задекларировавших полученные доходы.

Отдельный раздел Письма ФНС России от 25.07.2017 года № ЕД-4-15/14490@ посвящен плательщикам страховых взносов, согласно которому на комиссию попадут налогоплательщики:

• имеющие задолженность по страховым взносам;
• снизившие поступления по страховым взносам относительно предыдущего периода при постоянном количестве работников;
• снизившие численность работников в течение отчетного периода более чем на 30% по сравнению с предыдущим периодом.

Как налоговики проверяют размер зарплаты работников и проводят анализ?

Налоговики берут данные из отчетов: ФНС утвердила новые формулы, по которым ИФНС контролируются доходы работников в расчете по взносам (РСВ), 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ (письма ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ и № БС-4-11/21382@) .

Если кратко, то часто расчет ведется примитивно — берется общий ФОТ за определенный период и делится на количество работников, указанных в отчете. Такой примитивный способ конечно часто дает неверные результаты. Например, если у вас часть сотрудников трудится неполный день, то в результате средний показатель действительно может оказаться ниже МРОТ.

Но о ставке ИФНС может узнать только по результатам года, запросив сведения в ПФР (форма СЗВ-СТАЖ). На практике налогоплательщики получают запросы о пояснении низкой зарплаты каждый квартал. Некоторые уже подготовили письма с готовым ответом и только вносят соответствующие правки в каждый период.

По новым формулам из указанных выше писем сравнивают среднюю зарплату каждого работника не только с МРОТ, но и со среднеотраслевой зарплатой. Полученные отчеты обрабатываются в специальной программой. С 2020 года алгоритм считает среднемесячный доход по специальным формулам (контрольным соотношениям).

Чтобы избежать комиссии, нужно сделать анализ самостоятельно. Информацию найти можно на сайте ФНС. Есть еще сайт статистики, где есть показатели по среднеотраслевой заработной плате. Зарплаты по данным статистики и ФНС могут отличаться. В общем, все сложно.

Пользователям программы БухСофт доступен сервис, позволяющий легко оценить риски вызова на зарплатную комиссию. Программа проанализирует ваши данные, даст рекомендации и защитит от ошибок.

Хотите узнать больше о возможностях онлайн-бухгалтерии БухСофт — оставьте ваши координаты в форме ниже, мы вам все расскажем и дадим бесплатный демо-доступ к программе:

Что будет, если ИФНС выявит несоответствие?

Если налоговая выявит, что среднемесячный доход работника окажется ниже МРОТ или выше минималки, но ниже средней отраслевой зарплаты, то она посчитает, что работодатель занижает доходы, и захочет узнать причину занижения зарплаты. Вас вызовут на комиссию.

Налоговики направят сообщение о выявленных несоответствиях в отчетах и потребуют пояснить низкие показатели. Требование оформят в рамках проверки расчетов по НДФЛ.

Иногда (а сейчас, в период распространения коронавируса, тем более) приходить в инспекцию не нужно. Достаточно предоставить пояснения и приложить подтверждающие документы. Самый главный из них — штатное расписание. В нем должно быть четко видно, что уровень зарплаты за полностью отработанную сотрудниками норму соответствует необходимому уровню.

Также могут потребоваться табели учета рабочего времени, трудовые договора, ведомости по расчету зарплаты и другие документы, доказывающие не полностью отработанное время.

Иногда запрос приходит по конкретному сотруднику, тогда и пояснения будут конкретизированными — болел, брал отпуск за свой счет, прогуливал и т.д.

Проверки трудовой инспекции

Трудовая инспекция приходит только к тем предпринимателям, у которых есть сотрудники. И скорее даже к тем, кто с этими сотрудниками не нашёл общего языка.

Виды проверок

Проверки бывают: плановые и внеплановые. О плановых проверках можно узнать ещё до начала года, на сайте Генпрокуратуры. Чтобы подготовиться к такой проверке, Роструд сделал проверочные листы, которые можно заполнить онлайн. То есть вы проходите тест и в конце вам формируют что-то вроде проверочного акта. Там будут предупреждения и советы о том, что важно исправить перед проверкой. Формулировки в тестах не самые простые, но сама идея этого инструмента — хорошая и может быть полезна.

Хорошая новость в том, что малый бизнес освободили от проверок до конца 2021 года. Правда, и тут есть исключения — малый бизнес в сфере образования, здравоохранения, социальной сфере и с лицензируемыми видами деятельности всё равно могут проверить.

А вот от внеплановых проверок никто не застрахован, об их причинах расскажу ниже.

Плановые и внеплановые проверки бывают выездными и документарными:

Документарные — это когда вас просят прислать заверенные копии документов, чтобы исключить подозрения в нарушениях, которые сейчас есть у инспекторов. Например, они видят, что вы платите совсем небольшую зарплату и просят объясниться. А вы рассказываете, что зарплата у вас такая, потому что сотрудники работают на полставки и отправляете заверенные копии трудовых договоров в подтверждение.

Выездные — это когда к вам в офис, магазин или салон приходят инспекторы лично и неожиданно. Смотреть тоже будут документы, причём за любой период, но лишь по теме проверки. Прочитайте её заранее в приказе о проверке. Например, если тема ревизии — начисление и выдача заработной платы, то проверять вопросы, связанные с персональными данными работников, инспекторы не вправе. А распоряжение, в котором не указан предмет проверки совсем — незаконно.

Причины проверок

Самая распространённая — жалоба ваших же сотрудников. Ещё звоночки могут прийти из прокуратуры, полиции, налоговой, фондов и даже с сайтов с вакансиями. Например, когда одно из условий найма — московская прописка.

По данным портала трудинспекции больше половины жалоб касается именно оплаты труда. То есть работники готовы терпеть нарушения своих трудовых прав и идти на компромиссы с работодателем, пока дело не касается денег.

При этом анонимные заявления трудинспекция не принимает. С жалобой нужно прийти лично или оставить её на сайте, зарегистрировавшись через портал госуслуг.

Интересный факт 1: пожаловаться на вас может не только сотрудник, чьи права нарушаются, но и его коллега.

Интересный факт 2: вам не должны раскрывать имя работника, который на вас нажаловался, как и показывать текст его жалобы.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Ошибки, которые приводят к проверкам

Работодателя могут наказать, если он:

• не вовремя выплачивает зарплату, один раз в месяц — это тоже не вовремя;
• не полностью выплачивает зарплату или она в принципе меньше МРОТ;
• задерживает расчёт при увольнении;
• не оплачивает сверхурочную работу;
• выплачивет отпускные позже, чем за 3 дня до начала отпуска;
• не отпускает в отпуск;
• не проводит спецоценку условий труда;
• не выдаёт расчётный листок, в котором описано, как рассчитывается зарплата работника;
• ошибается в трудовых договорах.

Про ошибки в трудовых договорах напишу пару слов отдельно. Самая первая тактическая ошибка — замена трудового договора договором ГПХ. Не надо так. Да, на договоре ГПХ можно платить чуть меньше страховых взносов за сотрудника, но эти 4-5% не сильно помогают сэкономить, а под риск вас ставят.

А дальше фактические ошибки в тексте самого договора. Например, четкие даты выплаты зарплаты меняют на абстрактное «Выплата зарплаты до такого-то числа». Или не указывают трудовую функцию работника — важно перечислять в трудовом договоре его основные обязанности или сослаться на должностную инструкцию. Иначе, как сотруднику чувствовать себя уверенно в том, что вы не будете заставлять его делать вещи, которые его должностью не предусмотрены?

Например, «Почту России» оштрафовали на 2 миллиона рублей за то, что её сотрудников заставляют торговать продуктами, хотя такая обязанность не предусмотрена их трудовым договором.

Штрафы, которые выставляют за ошибки

Может повезти и контролёры обойдутся предупреждением. Если не повезёт, то ждёт штраф за административное правонарушение.

Не заключили трудовой договор, заменили его ГПХ (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

• для должностных лиц — в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
• для предпринимателей — от 5 000 до 10 000 рублей;
• для организаций — от 50 000 до 100 000 рублей.

Невыплата зарплаты или неполная выплата (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• для должностных лиц — предупреждением или административным штрафом в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
• для предпринимателей — от 1 000 до 5 000 рублей;
• для организаций — от 30 000 до 50 000 рублей.

Платные услуги мошенников

Помните, любая проверка начинается с удостоверения проверяющего и распоряжения на проверку, которое обязательно подписывает и заверяет печатью руководитель территориального органа. Без них к своим документам даже не подпускайте.

Мошенники знают, как играть на чувствах предпринимателей — они представляются сотрудниками трудинспекции, пугают предстоящей внеплановой проверкой и предлагают помочь к ней подготовиться. За деньги, конечно же. Помните: платных услуг никакие государственные ведомства не оказывают.

Коротко

• Малый бизнес освобождён от плановых проверок до конца 2021 года и даже после этого шанс попасть на такую проверку — небольшой.
• Выездные проверки случаются чаще всего из-за жалоб сотрудников.
• Даже если найдут нарушение, можете отделаться предупреждением, особенно в самый первый раз.

Статья актуальна на 08.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Аудит оплаты труда

Автор: Светлана Симонова руководитель группы по расчету заработной платы WiseAdvice

Аудит оплаты труда

Автор: Светлана Симонова
руководитель группы по расчету заработной платы WiseAdvice

Собственник бизнеса заинтересован в аудите расчетов с персоналом по оплате труда не только потому, что, благодаря заключению экспертов, станет ясно, соответствует ли деятельность компании законодательству РФ. Объективная независимая оценка операций по оплате труда покажет, насколько эффективно формируются затраты предприятия и отвечают ли финансовые результаты его деятельности ожиданиям первых лиц организации.

Цель аудита заработной платы

Заработная плата является одним из основных видов расходов организации. Ошибки при ее расчете, например, излишнее доначисление, могут повлечь недовольство со стороны налоговиков. Ведь в этом случае получается, что были завышены расходы по налогу на прибыль, и, следовательно, организация не доплатила в бюджет НДФЛ и налог на прибыль.

Чтобы не вынуждать сотрудников ФНС приехать и самостоятельно убедиться в достоверности расчетов и отчетности, во всех смыслах выгодней опередить их и самим инициировать анализ оплаты труда и тем самым предотвратить все ошибки и последующие за ними убытки. Однако смысл аудита учета заработной платы заключается не только в этом.

Инспекторам небезразличны реальные факты экономической жизни организации. И собственникам бизнеса – тоже. В этом их интересы сходятся. В процессе организации действенной стратегии управления трудовыми ресурсами руководство сталкивается со спорными ситуациями.

Неоднозначное положение дел зачастую является причиной или следствием нарушения трудового и гражданского законодательства, а также отсутствия эффективной системы оплаты труда. Рекомендации специалистов в ходе аудита бухгалтерского учета оплаты труда касаются снижения рисков предпринимательской деятельности в целом и формирования экономически обоснованного порядка начисления зарплаты в частности.

Помимо всего прочего аудит зарплаты предполагает:

• исследование и оценку влияния всех компонентов системы оплаты труда на мотивацию персонала;
• проверку обоснованности и рациональности использования различных форм и способов оценки труда сотрудников;
• поиск дополнительных ресурсов повышения производительности труда для достижения стратегических целей компании.

Но главная цель аудита выплаты заработной платы – это:

• фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
• проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского, налогового);
• установление степени точности применяемых в организации методик учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной платы;
• выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.

План аудита

Организация аудита оплаты труда начинается с составления программы и плана контрольных мероприятий. Традиционно аудиторская проверка состоит из трех этапов:

• подготовка необходимых документов;
• непосредственно сам аудит;
• обобщение изученной информации и создание аудиторского заключения.

Заработная плата по своей социально-экономической сути выходит за рамки процессов, происходящих внутри компании между руководством, персоналом и собственниками. Зарплата определяет положение работника за пределами организации, поэтому порядок ее начисления и выплаты так тщательно регулируется на законодательном уровне.

Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемых им работ. Поэтому проверка заработной платы подразумевает работу не только с бухгалтерскими и налоговыми регистрами, но и с кадровыми документами. Аудиторское заключение должно содержать оценку взаимосвязи финансовой и нефинансовой документации.

Значение кадрового документооборота

Конкретные данные, которые понадобятся для оценки трудовых отношений в компании и соблюдения законодательства, зависят от специфики бизнеса и кадрового учета предприятия. Но, как правило, основными документами при проверке начисления заработной платы являются:

• Локальные нормативные акты. Именно с них начинается работа аудитора – ведь изначально необходимо выяснить, существуют ли вообще в компании системные документы, прямо или косвенно регулирующие принципы оплаты труда.
• Штатное расписание. От содержания этого документа напрямую зависит кадровый потенциал организации, а значит, и фонд оплаты труда. Очень важно, чтобы нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления основных и стимулирующих выплат, совпадал по основным стратегическим пунктам со штатным расписанием.
• Трудовые договоры, которые могут содержать индивидуальные особенности начисления зарплаты и премий работникам.
• Табель учета рабочего времени и внутренний трудовой распорядок. И то, и другое необходимо, чтобы оценить, насколько соответствуют доходы каждого сотрудника его реальному вкладу в результаты экономической и производственной деятельности компании.
• Положение о премировании. Без него нельзя полноценно провести аудит системы начислений. Начисление премии регламентируется пунктом 15 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. И от соблюдения указанных в нем условий будет зависеть, например, включат ли премиальные в средний заработок сотрудника или нет.

Применяемый в компании порядок премирования определяет, насколько пропорционально вознаграждение за труд отдельного работника его производственным успехам. Опираясь на эту информацию, инспекторы в свою очередь будут судить, не пытается ли организация уйти от налогов, необоснованно увеличив расходы на оплату труда.

Изучив, кто и как работает в компании и по каким принципам получает зарплату, аудитор может приступить к работе с первичными документами и сводными регистрами, применяемыми в компании.

Проверке выплаты заработной платы и формированию отчетных показателей предшествует анализ порядка начисления заработной платы и удержаний. Анализ фонда оплаты труда предусматривает и проверку бухгалтерских проводок при начислении и выплате дивидендов.

Конкретные способы обработки информации зависят от применяемой методики аудита.

Методика аудита

Особенности аудита заработной платы зависят от учетной политики организации.

Из того, о чем говорилось выше, ясно, что многое в подходе аудитора зависит от рабочих взаимоотношений внутри коллектива. Тем не менее, ответы на следующие вопросы помогут сделать выводы относительно оплаты труда практически в любой компании:

• выявлены ли суммы невыплаченной заработной платы;
• есть ли расхождения между данными расчетной (расчетно-платежной) ведомости и регистров бухгалтерского учета;
• можно ли из сведений аналитического учета получить необходимую информацию по каждому дебитору и кредитору, а также узнать суммы, удержанные из зарплаты работников;
• содержит ли аналитический учет по счетам 70, 73 данные по каждому сотруднику;
• были ли установлены причины переплат и недоплат работникам (если такие случаи имеют место быть).

Анализируя информацию во время проверки, как правило, используют международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства». Словом, аудитор должен оценить, является предоставляемая организацией информация надежной и достаточно ли ее для формирования подробного заключения.

Эксперты 1С-WiseAdvice не просто проведут аудит расчета зарплаты , но и параллельно укажут и помогут исправить пробелы в работе штатных кадровиков и бухгалтеров. В ходе проверки наши специалисты проверят:

• расходы на заработную плату персонала за конкретный период и насколько грамотно оформляется документально и отражается в учете каждый вид начислений;
• точность расчета налогооблагаемой базы;
• своевременность выплаты зарплаты, налогов и отпускных;
• насколько соблюдаются все нюансы расчета среднего заработка для отпусков, больничных, командировок;
• «зарплатную» отчетность: по НДФЛ и страховым взносам.

По итогам аудита мы составим детальный отчет, в котором опишем каждый обнаруженный недочет или ошибку, а также какие последствия они могут повлечь для бизнеса. Наши специалисты пересчитают заработную плату сотрудников, находившихся в отпуске или на больничном, и вы сможете оперативно исправить все пробелы.

С нами вы можете быть уверены в том, что все выплаты сотрудникам, а также «зарплатные» налоги и взносы рассчитаны правильно.

Если ИФНС считает, что компания выплачивает зарплату «в конверте»?

Начисления с фонда оплаты труда – весомая доля расходов многих компаний, в том числе осуществляющих деятельность в инвестици онно-строительной сфере. Попытки сэкономить на НДФЛ и страховых взносах (ранее – ЕСН) посредством выплаты части заработной платы «в конверте» предпринимаются давно, а потому этот вид «оптими зации» хорошо известен и налоговым органам, и судам.

Еще недав но последние нередко вставали на сторону контролеров, принявших решение о начислении недоимки, пеней и штрафов. Однако в послед нее время ситуация начинает меняться – арбитры все чаще указывают на недостаточность документов, представленных в качестве доказа тельств искажения работодателями сведений о начисленных работни кам суммах.

Какие аргументы использовать в суде, если ИФНС считает, что компания выплачивает зарплату «в конверте»?

Свидетельские показания сотрудников и бывших работников.

Если контролеры в качестве доказательства выдачи «серой» заработной платы ссылаются только на протоколы допроса сотрудников организации и ее бывших работников, можно быть уверенными, что суд отменит решение о доначислениях. Подобных примеров в судебной практике немало, назовем лишь некоторые из них: постановления ФАС ПО от 13.09.2011 № А12-24530/2010, от 12.08.2011 № А12-21588/2010 и от 10.02.2011 № А12-12542/2010, ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А41/16297-10, от 11.10.2010 № КА-А40/11798-10, ФАС СЗО от 19.05.2011 № А5641271/2010, от 07.12.2010 № А56-38852/2009 и от 13.05.2010 № А56-32859/2009, ФАС ВСО от 28.07.2010 № А19-15652/09.

При этом арбитры рассуждают следующим образом. Выводы налогового органа основаны только на протоколах допроса свидетелей. Каких-либо иных документов, подтверждающих факты занижения выплаченной заработной платы, налоговым органом не представлено. Свидетельские показания могут подтверждать факт нарушения, но они должны быть использованы наряду с другими доказательствами, выявленными в рамках мероприятий налогового контроля.

В протоколах допроса свидетелей нет конкретных сведений, которые бы отражали точный размер заработной платы за каждый месяц проверяемого года. Поэтому расчет инспекции по неуплаченным налогам, составленный только на основании протоколов допроса свидетелей, основан на неточных (приблизительных) суммах.

Свидетельские показания противоречивы (часть работников опровергает получение неофициальной заработной платы). Показания свидетелей, уволенных за нарушения или имеющих дисциплинарные взыскания, носят предвзятый характер.

Нарушения в оформлении протоколов допросов свидетелей – повод добиться отмены решения контролеров по формальным основаниям. Например, если в протоколах отсутствует отметка о предупреждении свидетеля об ответственности за дачу ложных показаний, суд укажет на невыполнение требования п. 5 ст. 90 НК РФ и не примет такие протоколы во внимание. Кроме того, недопустимыми доказательствами будут признаны протоколы, не содержащие паспортных данных допрошенных лиц и отметок о том, что свидетелям были разъяснены их права, предусмотренные законодательством, что является нарушением ст. 51 Конституции РФ и п. 3 ст. 90 НК РФ.

И еще один заслуживающий внимания нюанс. Даже некоторые вышестоящие налоговые органы согласны с тем, что свидетельские показания не являются доказательством выплаты неофициальной заработной платы и не могут признаваться основанием для доначислений. Этот вывод, в частности, следует из Постановления ФАС СЗО от 19.05.2011 № А56-41271/2010. В данном случае налоговая инспекция в ходе выездной проверки указала на занижение налоговой базы по НДФЛ. По мнению инспекторов, это обстоятельство подтверждается допросами работников и бывших сотрудников организации, а также заявками на подбор персонала, направленными в районный центр занятости населения и опубликованными в СМИ объявлениями о наборе сотрудников, содержащими сведения о размере месячного денежного вознаграждения. В результате предприятию было предложено удержать доначисленный инспекторами НДФЛ из доходов лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, и перечислить в бюджет налог. Кроме того, были начислены пени и штраф.

Организация обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Как указано в решении УФНС по г. Санкт-Петербургу, выводы налогового органа о выплате предприятием неофициальной заработной платы основаны на объяснениях 15 работников. При этом опрошенные лица деклараций о доходах по форме 3-НДФЛ в проверенные периоды, в которых отражены доходы, выплаченные в виде «серой» заработной платы, не подавали. Каких-либо доказательств выплаты этим работникам неучтенных доходов (ведомости, в которых свидетели расписывались при получении неучтенного дохода, либо иные письменные доказательства) налоговый орган в решении не привел. В результате УФНС пришло к выводу, что инспекция в оспариваемом решении не привела достаточных доказательств, подтверждающих занижение организацией налогооблагаемой базы.

«Вторые» ведомости, записи в тетрадях.

Это более серьезные доказательства. Однако побороться имеет смысл и в таких случаях. В частности, если тетрадные записи или ведомости содержат сведения о ФИО работников и суммах, но росписи в получении денег отсутствуют, суд встанет на сторону организации (постановления ФАС СЗО от 19.04.2010 № А667523/2009, ФАС ЗCО от 15.06.2010 № А67-7586/2009).

Арбитры могут не согласиться с мнением контролеров и тогда, тогда ведомости на выдачу серой заработной платы однозначно не свидетельствуют о том, что они касаются именно проверяемого предприятия. Так, сомнения в этом возникают при отсутствии на ведомостях наименования организации, подписей руководителя и (или) главного бухгалтера (постановления ФАС ВВО от 26.08.2010 № А11-15006/2009, ФАС СКО 23.07.2010 № А3242199/2009-51/745).

В то же время, если ведомости однозначно принадлежат предприятию, рассчитывать на поддержку судей не следует (Постановление ФАС ВВО от 24.03.2011 № А38-1216/2010). Правда, и тут возможен формальный отвод доказательств. Например, ФАС УО (Постановление от 29.03.2010 № Ф09-1824/10-С2) согласился с тем, что организация действительно скрывала доходы сотрудников и уклонялась от уплаты НДФЛ. Вместе с тем суд отметил, что налоговый орган при проведении выемки нарушил требования законодательства: присутствовал только один понятой, не был составлен перечень изъятых электронных документов, на бумажных носителях документы не распечатывались, не нумеровались и не прошивались. Исходя из этого суд признал недействительным решение инспекции о доначислении НДФЛ.

Справки о доходах для получения кредита.

Суды, как правило, единодушны в том, что отраженный в справке для получения кредита размер дохода не является безусловным и единственным доказательством фактического начисления работнику указанных сумм (постановления ФАС СЗО от 07.12.2010 № А56-38852/2009, ФАС УО от 12.08.2009 № Ф09-5769/09-С2 и др.).

Какие обстоятельства привлекут внимание контролеров?

Мотивом для сбора доказательств факта выплаты организацией «серой» заработной платы являются прежде всего такие обстоятельства:

• размер заработка ниже, чем в среднем по отрасли (в целом по стране или по региону);
• размер заработка меньше установленного субъектом РФ прожиточного минимума для трудоспособного населения.

В отношении первого из названных обстоятельств заметим, что документов, обязывающих работодателя при определении размера заработной платы работников предприятия учитывать уровень среднеотраслевых заработков, нет, поэтому любые рассуждения контролеров суд сочтет неубедительными.

О необходимости ориентироваться на прожиточный минимум скажем подробнее. Статьей 133 ТК РФ установлено, что минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения. Более того, в соответствии с Федеральным отраслевым соглашением по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2011 – 2013 годы (далее – Соглашение) с 1 января 2011 года минимальный размер месячной тарифной ставки2 рабочего I разряда при работе в нормальных условиях труда, полной отработке месячной нормы рабочего времени и выполнении нормы труда устанавливается с коэффициентом индексации не ниже 1,2 величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, официально установленного в соответствующем субъекте РФ (области, крае), а также с учетом коэффициента инфляции в этом субъекте и сложившихся межотраслевых соотношений (межотраслевых коэффициентов). Иными словами, заработок подавляющего большинства работников фирмы должен быть выше прожиточного минимума трудоспособного населения конкретного субъекта РФ.

Однако сам факт того, что заработная плата работников меньше прожиточного минимума, не является доказательством занижения величины начисленных организацией страховых взносов и НДФЛ. Поэтому предложение контролеров начислить страховые взносы и удержать НДФЛ из расчета прожиточного минимума не найдет поддержки в суде, если проверяющие не представят доказательств выплаты дохода именно в этом размере (Постановление ФАС ВСО от 23.09.2010 № А58-5012/09).

В качестве доказательства обоснованности начисления недоимки по НДФЛ и страховым взносам суды принимают не любые документы, а только те из них, на основании которых можно сделать вывод о конкретных размерах доходов отдельных работников в каждом периоде. Причем эти документы должны однозначно свидетельствовать об их принадлежности к деятельности проверяемого предприятия.

Вместе с тем даже в том случае, когда арбитры согласны с фактом выдачи «серой» заработной платы, они могут принять решение в пользу организации по формальным основаниям, например в связи с допущенными контролерами нарушениями при выемке документов или ненадлежащим оповещением фирмы о рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ)3.

В большинстве из названных в статье судебных актов контролерам не удалось отстоять свою позицию (победу одержали предприятия). Однако несмотря на это, необходимо готовиться к тому, что попытки доказать факт выдачи неофициальной заработной платы прекращаться не будут.

Д. М. Коровина /эксперт КГ «Аюдар» /

Принудительное взыскание долгов по зарплате: как будут действовать трудовые инспекции с 2020 года

Проверки трудовой инспекции: как будут проходить в 2020 году

Новый Административный регламент по федеральному государственному надзору за соблюдением трудового законодательства, утв. приказом Роструда от 13.06.2019 № 160, вступил в силу 22.10.2019.

Надзор за соблюдением трудового законодательства осуществляется Рострудом путем проведения, в частности, плановых и внеплановых проверок работодателей. В рамках таких проверок сотрудники трудовой инспекции проверяют полноту и своевременность выплаты заработной платы, корректность расчетов при увольнении и выплате отпускных, соблюдение требований охраны труда и т. д. (п. 5 Регламента).

Новый Регламент приведен в соответствие с требованиями трудового законодательства и других НПА (с учетом внесенных в них в последнее время изменений), регулирующих осуществление федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства.

Как инспектор проверит индексацию зарплаты

Новый регламент закрепил исчерпывающий перечень документов и (или) информации, которые может затребовать трудовой инспектор в ходе проверки.

В частности, в ГИТ могут запросить и проверить документы о проведении работодателем индексации заработных плат работников (п. 13 Регламента).

Помимо этого, у работодателя могут потребовать предоставить документы, подтверждающие выполнение обязательных требований в сфере защиты персональных данных работников, расчетные листки и приказы об утверждении их формы, документы, подтверждающие соблюдение обязательных требований охраны труда и обеспечения безопасных условий труда.

От чего зависит срок проведения проверки трудовой инспекции

Согласно новому регламенту, проверка работодателя не может превышать 20 рабочих дней.

Плановая выездная проверка субъекта малого предпринимательства не может превышать 50 часов, а в отношении микропредприятия — 15 часов в течение года, если иное не установлено законом.

Если работодатель осуществляет свою деятельность на территории нескольких субъектов РФ, общий срок проведения проверки в его отношении не может превышать 60 дней (п. 24 Регламента).

Основания для прекращения трудовой проверки

В новом регламенте расширен перечень оснований, при которых проверка не может быть начата, а уже начатая проверка должна быть прекращена. Такими основаниями являются (п. 27 Регламента):

• отсутствие оснований для проведения проверки;
• несоответствие предмета проверки полномочиям Роструда и его территориальных органов;
• грубые нарушения при организации и проведении проверки, предусмотренные законодательством о государственном контроле (надзоре);
• ситуация, когда проведение проверки противоречит иным требованиям федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ или Правительства РФ;
• выявление после начала соответствующей проверки анонимности обращения или заявления, явившихся поводом для ее организации, либо установление заведомо недостоверных сведений, содержащихся в обращении или заявлении.

Применение риск-ориентированного подхода при проверках

По примеру проверок, проводящихся в других сферах (например, при проверках соблюдения требований пожарной безопасности), при проверке работодателей государственные инспекторы будут применять риск-ориентированный подход.

Это означает, что каждый работодатель (юрлицо и ИП) будет отнесен к отдельной категории риска, от которой зависит частота и тщательность проверки — см. таблицу.

№ п/п

Категория риска, к которой отнесен работодатель

Проведение проверки

Один раз в 2 года

Один раз в 3 года

Один раз в 5 лет

Один раз в 6 лет

Категории риска присваиваются Рострудом с учетом ведомственных отчетов о травматизме и задолженности по зарплате у конкретного работодателя, а также посредством системы межведомственного взаимодействия с ФНС России.

Если информация об отнесении работодателя к категории риска отсутствует, считается, что он отнесен к категории низкого риска и плановые проверки в его отношении не проводятся. При этом сохраняется возможность проведения внеплановых проверок.

Проверки должны проводиться по проверочным листам

В распоряжении или приказе о проведении плановой проверки будут указывать реквизиты проверочного листа, который будет использован при проверке. Предмет проверки будет ограничен перечнем вопросов, включенным в такой проверочный лист (п. 51 Регламента). Форма проверочного листа утверждена приказом Роструда от 10.11.2017 № 655. Составляется такой лист инспектором перед началом проверки.

Взыскание задолженности по зарплате трудовыми инспекторами

У трудовых инспекторов появились новые полномочия.

Теперь они могут взыскивать с работодателя начисленную, но не выплаченную в срок работникам зарплату и другие выплаты в рамках трудовых отношений.

Соответствующие изменения внесены Федеральными законами от 02.12.2019 № 393-ФЗ и № 402-ФЗ в Трудовой кодекс РФ (новая ст. 360.1) и в Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (новая ст. 72.2). С 13.12.2019 взыскание задолженности происходит следующим образом.

Выдача работодателю предписания об устранении задолженности

Выявив задолженность работодателя перед работниками по зарплате и другим выплатам в рамках трудовых отношений, трудовой инспектор выносит предписание об устранении этого нарушения в определенный срок.

Решение о принудительной выплате задолженности по зарплате

Если в указанный в предписании срок работодатель не погасил задолженность перед работниками, трудовой инспектор принимает решение о принудительном исполнении обязанности по выплате задолженности работнику (ч. 1 ст. 360.1 ТК РФ). Это решение может быть принято не позднее 1 месяца после:

• истечения срока, указанного в неисполненном предписании;
• вступления в силу решения суда о признании предписания недействительным, если оно обжаловано в суде.

В решении о принудительном исполнении должны содержаться реквизиты банковского счета взыскателя (работника) и проставляться отметка о вручении решения работодателю.

Решение о принудительном исполнении направляется работодателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. Срок направления — в течение 3 рабочих дней после дня принятия данного решения государственным инспектором труда.

Если работодатель не согласен с решением о принудительном исполнении, он вправе обжаловать его в суде в течение 10 календарных дней со дня его получения.

Направление решения о принудительной выплате задолженности по зарплате судебным приставам

Если работодатель не исполнил решение трудовой инспекции и истек 10-дневный срок его обжалования, копия такого решения направляется инспектором в службу судебных приставов. Поскольку решение о принудительном исполнении по своей юридической силе приравнено к исполнительному листу, на его основании пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство (ст. 72.2 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В его рамках он запрашивает у банков сведения о видах и номерах банковских счетов должника, количестве и движении денег на этих счетах, а также направляет в банк требование о взыскании денежных средств с этих счетов.

Исполнительное производство заканчивается после перечисления денег взыскателю (работнику) в полном объеме. Если на счету работодателя-должника нет денег, то в течение 2 месяцев с момента возбуждения исполнительного производства. Постановление о прекращении исполнительного производства направляется в трудовую инспекцию в форме электронного документа.

Новые правила действуют с 13.12.2019 и применяются к задолженности работодателя, даже если она возникла до этой даты.