Элементы амортизационной политики предприятия

Что такое амортизационная политика

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Сущность понятия амортизационной политики предприятия
2. Факторы амортизационной политики
3. Применение амортизационного капитала
4. Методы амортизационной политики
5. Оценка эффективности амортизационной политики

Регламентируя свою деятельность, любая организация должна принять определенную учетную политику, то есть способы, которыми она будет руководствоваться в решении основных задач. Важной частью этой политики является ее амортизационная составляющая, поскольку именно она наиболее непосредственно воздействует на финансовый аспект деятельности предприятия.

Какова целесообразность использования различных способов начисления амортизации и разработки амортизационной политики предприятия?

Рассмотрим понятие амортизационной политики и методы выбора способов начисления амортизации, проанализируем, какие факторы оказывают влияние на формирование амортизационной политики и, наконец, как адекватно оценить ее эффективность.

Сущность понятия амортизационной политики предприятия

Любая организация осуществляет свою деятельность, оперируя активами, как материальными, так и нематериальными. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу, выходят из строя, устаревают и др., то есть амортизируются, при этом теряют в своей стоимости. Нужно определить, как эффективно управлять этими отчислениями, и закрепить этот регламент внутренними нормативными актами – это и есть амортизационная политика предприятия.

ВАЖНО! Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.

Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость, используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных основных средств производства.

Вопрос: Должен ли налогоплательщик для целей налогообложения прибыли вносить в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Факторы амортизационной политики

От чего зависит скорость перемещения стоимости активов в себестоимость изделий? Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие факторы:

• количественная характеристика основных материальных фондов и нематериальных активов организации;
• из чего именно состоят активы и как они влияют друг на друга;
• методы, которыми оценивается стоимость фондов, предназначенных амортизироваться;
• в течение какого времени предполагается использовать на предприятии амортизируемые активы;
• какие выбраны методы учета амортизации (из законодательно разрешенных);
• инвестиционный потенциал и планы организации;
• государственный уровень инфляции.

Применение амортизационного капитала

Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:

• на капитальный ремонт основных средств;
• на усовершенствование активов;
• возобновление фондов;
• на инновации (расширение «парка» основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Целевое использование не запрещает применять эти средства для краткосрочных вложений, однако это можно делать исключительно до их инвестиционного востребования.

Таким образом, в амортизационной политике должен быть регламентирован не только метод учета амортизационных отчислений, но и гарантии их целевого применения и возможности предварительного использования.

Зачем управлять амортизацией

На современном этапе функционирования предприятий себестоимость – не самый главный фактор формирования цены продукции. На ценообразование гораздо большее влияние оказывает состояние рынка, изменять которое политика предприятий не в состоянии. Получается, что амортизация – единственный компонент себестоимости, поддающийся управлению. Поэтому выбор адекватного метода амортизации может существенно склонить чаши весов в сторону прибыльности деятельности предприятия.

Методы амортизационной политики

Метод – это всегда оптимальный способ решения поставленной задачи. Что касается амортизации, то нужно выбирать «золотую середину» между увеличением расходов на развитие производства (при этом неминуемо будет снижаться рентабельность и привлекательность для инвестиций) и быстрым созданием источника финансов, позволяющего обновлять активы без привлечения дополнительных ресурсов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку речь идет о темпах возобновления финансов, то выбор метода колеблется между искусственным ускорением и замедлением процесса амортизации.

Замедленная амортизация

Этот метод выбирается тогда, когда нужно уменьшить себестоимость продукции, за счет чего планируется рост прибыли. Простыми словами: активы служат дольше, обновляются реже, средств на их воспроизводство тратится как можно меньше, следовательно, больше их остается в качестве прибыли.

Замедление амортизации предполагает следующее:

• увеличение срока полезного действия основных фондов;
• снижение сумм амортизационных отчислений;
• редкое обновление активов;
• нормы амортизации с понижающими коэффициентами.

Ускоренная амортизация

В некоторых отраслях оказывается рентабельнее обновлять основные средства быстрее, чем наступает их физический износ (например, в области электронных технологий и др.). Заинтересованность в частом обновлении активов вынуждает ускорять процесс переноса их стоимости на себестоимость продукции.

Правило ускоренной амортизации: в начале своей службы актив амортизируется быстрее, чем в конце. Чем дольше служит актив, тем меньше он теряет в дальнейшей стоимости (как правило, потому что используется все реже). Реализовать это правило можно двумя способами.

1. Повышающие коэффициенты к нормам амортизационного процесса. В этом случае окончание полезного срока действия актива (по нормам) практически никогда не совпадет с его окончательной амортизацией: списание и обновление основного средства произойдет раньше.
2. Нелинейная амортизация (разная скорость отчислений на разных этапах службы актива) может объединить сроки списания и окончания «полезности» актива. Таким образом, база капитала от амортизационных отчислений формируется очень быстро, практически сразу, и обновление активов становится экономически оправданным.

ПРИМЕР. Два предприятия, ведущие аналогичную деятельность, закупают сырье и материалы у одних и тех же поставщиков и применяют практически одинаковые услуги сторонних организаций. Предположим, что у них схожие штаты, то есть сопоставимые затраты на материальное вознаграждение и отчисления в соцфонды. Предприятие «Алекс» применяет линейный метод амортизации, а «Виктория» – ускоренный. Чем будет отличаться их финансовый результат в конце отчетного периода? Рассуждаем:

1. Проданная продукция сформирует на расчетных счетах предприятий одинаковые суммы – в размере цены продукции, умноженной на реализованное количество.
2. Чтобы произвести такой же объем в следующем периоде, и «Алекс», и «Виктория» должны будут снова потратить те же средства: на сырье, на подрядчиков, в фонд заработной платы – это опять-таки одинаковые суммы.
3. После этих затрат на счетах предприятий останутся «собственные средства» – они равны у обеих фирм.
4. «Алекс», используя линейный метод, показал в бухгалтерской отчетности полный объем прибыли. Собственник имеет право снять ее всю в качестве дивидендов. В этом случае на обновление ресурсов у «Алекса» останется мизер.
5. «Виктория», применив ускоренную амортизацию, не может «похвастаться» большим объемом дивидендов, зато эти средства останутся на ее счету на реорганизацию.

Оценка эффективности амортизационной политики

Амортизационная политика считается эффективной, если с ее помощью удается балансировать между «экономией» прибыли (то есть сохранения значительной ее части для внутренних нужд) и свободными средствами организации (которые могут быть выплачены в качестве дивидендов). Так обеспечиваются интересы и персонала, и собственников предприятия: первые могут рассчитывать на увеличение заработной платы, количества рабочих мест, усовершенствование технологического процесса и т.д., а вторые – на большие деньги, которые приносит им их организация.

Об эффективности амортизационной политики говорит финансовое состояние организации, а его оценивают как раз по балансовой стоимости основных фондов, ведь на нее непосредственно влияет амортизация. В расчет берут такие показатели, как:

• коэффициент износа основных средств (как относится начисленная сумма по износу к первоначальной стоимости актива);
• фондоемкость (какая стоимость фонда соответствует рублю выручки от продажи продукции);
• рентабельность (какая сумма прибыли приходится на рубль стоимости основных активов).

Грамотная амортизационная политика повышает инвестиционную привлекательность организаций и их экономический потенциал, что оказывает прямое влияние на увеличение прибыли.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные элементы амортизационной политики с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта

Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством, экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета — бухгалтерском и налоговом .

Грамотно разработанная учетная политика в области основных средств и их амортизации позволит предприятию умело регулировать свое текущее финансовое состояние. При этом особое внимание следует уделить классификации основных средств. В последнее время становится очевидным появление принципиально новых видов основных средств, которые не определены в бухгалтерском учете, но по сути относятся к ним.

Методология отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия диктуется ростом значения учетной политики как основного организационного принципа ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

При формировании амортизационной политики предприятия главными принципами являются:

— классификация и группировка объектов основных средств;

— установление сроков полезного использования основного средства;

— применение методов начисления амортизации по объектам и группам объектов основных средств;

— порядок проведения переоценки основных средств и ее отражения на счетах бухгалтерского учета;

— условия и порядок учета имущества, взятого в лизинг (финансовую аренду);

— формирование резервов на ремонт объектов основных средств.

На практике организации часто разрабатывают единую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела:

1) по правилам ведения бухгалтерского учета;

2) по правилам ведения налогового учета.

Такой подход позволяет исключить дублирование положений, норм, правил, способов и методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные элементы амортизационной политики для целей бухгалтерского учёта представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура амортизационной политики организации для целей бухгалтерского учета

Амортизационная политика для целей налогообложения должна обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части внеоборотных активов для правильного исчисления налогов. Иначе налоговыми органами при проверке правильности исчисления налогов порядок формирования доходной и расходной частей будет трактоваться в пользу государства. Неоговоренные пункты амортизационной политики для целей налогообложения не будут приниматься во внимание при исчислении налога на прибыль, налога на имущество и т.д. Основные элементы амортизационной политики для целей налогообложения представлены на рисунке 2.

По мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь , заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов.

Рисунок 2 — Структура амортизационной политики для целей налогообложения

Амортизационные отчисления — это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отдельно не отражаются. Они расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов. Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом. По мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 .Применительно к учету , амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных , а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельностиСогласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н .

Исходя из определения «амортизации», становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной дипломной работе ,более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства , находящиеся в организации на праве собственности , хозяйственного ведения, оперативного управления.

До 1 января 2013 года пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ с 01.01.2013, пункт 11 статьи 258 Налогового Кодекса РФ утратил силу. И с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. То есть, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (с момента подачи документов на регистрацию указанных прав)

Амортизационная экономическая политика

Вы будете перенаправлены на Автор24

Сущность амортизационной экономической политики

Составной частью экономической политики государства считается амортизационная политика. Это важнейший рычаг государственного влияния на экономические процессы в стране.

Амортизационная политика – это государственная политика в области определения величины, последовательности и порядка учета амортизационных отчислений от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью реинвестирования в производство.

Амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных фондов производства, ускорение темпов НТП, инвестиционную деятельность и соответственно на рост эффективности общественного производства.

При организации амортизационной политики необходимо принимать во внимание следующие факторы:

• объем подлежащих амортизации основных фондов и нематериальных активов;
• методы оценки стоимости используемых основных и нематериальных активов;
• период возможного использования амортизируемых средств;
• принятые законодательством методы амортизации основного капитала и нематериальных средств;
• структура и содержание применяемого основного капитала;
• темпы инфляции;
• инвестиционная активность.

Хозяйствующие субъекты не имеют право самостоятельно устанавливать нормы и порядок учета амортизационных отчислений. Этот процесс регулируется государством. Амортизационная политика содержит в себе часть налоговой и часть инвестиционной политики государства. А так как амортизация – это элемент себестоимости, то величина прибыли и соответственно налогов зависит от учета в себестоимости износа основных средств.

В развитых странах правительство позволяет компаниям посредством ускоренной амортизации уменьшать величину прибыли, которая подлежит налогообложению. Таким образом, государство поддерживает быстрое внедрение новых достижений научно-технического прогресса и ускоренное обновление устаревших средств труда. Следствием такой политики становится повышение конкурентоспособности организаций.

Готовые работы на аналогичную тему

Основные задачи амортизационной политики

Ключевая цель амортизационной политики – это формирование благоприятных условий для воспроизводства и обновления долгосрочных активов. Поэтому амортизационная политика считается составным элементом общей экономической политики и ориентирована на повышение эффективности производства и рост экономики.

Амортизационная политика государства предполагает внесение определенных изменений в зависимости от ситуации на рынке и с учетом разработанной экономической стратегии.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. оценка и пересмотр имущества, подвергаемого амортизации;
2. обозначение времени полезного использования основных фондов и нематериальных активов;
3. устранение очень сильного физического и морального износа имущества.
4. выбор и обоснование методов начисления амортизации;
5. гарантирование целевого использования амортизационных отчислений;
6. определение необходимого количества внеоборотных средств для обновления;
7. выбор наиболее оптимальных форм воспроизводства основного капитала;
8. совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных средств;
9. оптимизация налоговых платежей в госбюджет.

Для правильного исчисления амортизационных отчислений необходимо организовать оценку и переоценку амортизируемого имущества. Система формирования первоначальной стоимости имущественных объектов зависит от способа их поступления в оборот.

До применения в российской экономике Классификатора основных фондов, которые включаются в амортизационные группы, время полезного использования объектов в 3-4 раза превышало зарубежные стандарты.

Под физическим износом основных средств понимается их материальное снашивание, лишение естественных (химических, биологических, физических) свойств и стоимости в результате использования или бездействия, а также влияния внешних природных факторов или чрезвычайных случаев. Абсолютная величина физического износа определяется суммой накопленных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления могут быть использованы не только по своему функциональному назначению, но и на другие цели (финансирование оборотных средств).

Общеизвестно, что амортизация рассматривается как бухгалтерская категория и представляется собой способ аккумулирования источника простого воспроизводства имущества. Западные государства рассматривают амортизацию с точки зрения налогообложения и определяются как способ возврата вложенных в развитие основных средств финансовых ресурсов.

Элементы амортизационной политики

Важными составляющими амортизационной политики считается значительное уменьшение времени полезного использования имущества, а также широкий спектр методов определения амортизационных отчислений.

Основные элементы амортизационной политики:

• взаимодействие амортизационной политики с инвестиционной и инновационной политикой;
• экономическое обоснование сроков полезного использования имущества, подвергаемого износу;
• налоговое стимулирование ускоренного обновления амортизируемого имущества;
• применение наиболее эффективных методов начисления амортизационных отчислений;
• формирование условий, которые позволяют использовать амортизационные отчисления в соответствии с их функциональным назначением;
• методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационной
• оценка и контроль за реализацией амортизационной политики;
• анализ результативности и эффективности амортизационной политики государства.

Одним из важных элементов считается оценка эффективности амортизационной политики, а также выбор и реализация методов и перспектив ее развития для органов управления, которые регулируют экономические процессы на федеральном, региональном или местном уровнях.

Теоретические основы формирования амортизационной политики

Сущность и элементы амортизационной политики

Амортизационная политика представляет собой часть экономической политики государства. Она является важнейшим рычагом, который воздействует на экономические процессы страны. Это воздействие в первую очередь касается процесса обновления основных фондов производственного назначения, способствует ускорению темпов научного и технического прогресса, влияет на инвестиции, а через них и способна повысить эффективность общественного производства.

Те отрасли, которые значительно влияют на научно-технический прогресс экономики, используют ускоренную амортизацию, установленную государством для них, чтобы они быстрее списывали используемые средства труда и заменяли их более совершенными средствами, при введении которых ущерб от их приобретения перекрывается выгодами. Такой процесс также способствует производству новой техники производителями, является их стимулом.

Покупатель при приобретении техники выигрывает из-за высоких параметров, получает при этом большую производительность и меньшую трудоемкость. Но есть побочный эффект — это продажа списанной техники другим предприятиям для производства товаров, пользующихся спросом. Но такая трактовка взаимосвязи амортизации и научно — технического прогресса несколько упрощенная.

В первую очередь, есть установка использовать ускоренную амортизацию только там, где предприятия влияют на научно — технический прогресс в целом. Но ведь процесс повышения научно — технического прогресса будет более стремительным, если возможность использовать ускоренную амортизацию будет у любого предприятия различных отраслей.

Во вторую очередь, подход к связи научно — технического прогресса и амортизационной политики только через ускоренную амортизацию, является слишком узким. Такая взаимосвязь также реализуется через ускоренную амортизацию, а также с помощью инвестирования в основные фонды амортизационных отчислений и их использования в целом и на другие направления.

Анализ литературных источников показал, что нет целостного и развернутого определения амортизационной политики.

По нашему мнению, амортизационная политика — это целенаправленная и научно — обоснованная система мер, осуществляемая государством и предприятиями в области расширения воспроизводства амортизируемого имущества для того, чтобы создать благоприятные условия развития предприятия, повышения ускорения научно — технического прогресса в целом.

Из-за взаимосвязи амортизационной политики с научно — техническим прогрессом, улучшением технического оснащения производства, то она направлена на повышение уровня самого производства, а значит, и повышения эффективности деятельности предприятия. На любом этапе проводимой амортизационной политики возможно внесение корректировок исходя из сложившейся ситуации и финансового результата деятельности, а также в зависимости от выбранной стратегии развития предприятия.

Таким образом, можно выделить задачи, которые решает амортизационная политика предприятия:

• — ускоряет процесс обновления основных фондов и наращивает производство;
• — способствует научно — техническому прогрессу как в производственных процессах предприятия, так и страны в целом;
• — оптимизирует сроки полезного использования имеющего имущества;
• — аккумулирование средств для расширения производства и других целей;
• — создание условия для переоценки имеющегося имущества.

На основе этих задач можно выделить основные элементы амортизационной политики:

1. Амортизационная политика взаимосвязана с инновационной и инвестиционной политикой предприятия. Это основной источник финансирования и воспроизводства основного капитала за счет начисления амортизации на амортизируемые активы. Та сумма, которая начисленная в результате амортизации определяет и масштабы этих инноваций и инвестиций. Темп развития предприятия характеризуется разницей между валовыми инвестициями и амортизационными отчислениями. Если валовые инвестиции больше амортизационных отчислений, то деятельность предприятия расширяется и эффективна. В результате образуется прирост капитала не только из отчислений, но и из прибыли, т.е. задействованы другие источники. Если ситуация наоборот, то значит инвестиций недостаточно, а объемы предприятия уменьшаются.

На протяжении нескольких лет для российских предприятий было характерно снижать объем производства, а денежные средства из оборота отвлекались, что приводило к старению оборудования, зданий, машин и другой техники. При этом, эта тенденция наблюдалась во всей стране, особенно на крупных предприятиях. На сегодняшний день для крупных, отрасле-образующих предприятий амортизационных отчислений недостаточно для обновления имеющихся основных производственных фондов.

Но в условиях резкого роста конкурентных влияний на рынок, необходимо в первую очередь инвестировать амортизационные отчисления в инновационные процессы, в технологическое обновление устаревшего оборудования, в повышение производительности труда и улучшение качества предоставляемых товаров и услуг, при этом, без существенных затрат на эти процессы.

2. Определение сроков полезного использования имущества, более целесообразного экономически. Сроком полезного использования считается ожидаемый или расчетный период, в течение которого предприятие использует амортизируемый актив, а также это может быть тот объем продукции, который предприятие планирует произвести за счет использования амортизируемого актива. При этом, существует несколько факторов, которые противодействую получению максимального эффекта в процессе использования имущества. Поэтому, в процессе определения сроков, необходимо учитывать следующие факторы:

Срок полезного использования объектов основных средств определяют исходя из следующих условий (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Факторы, влияющие на определение срока использования основных средств

Международные стандарты устанавливают срок полезного использования активов опытным путем, на основе оценочного суждения и в сравнении с подобными активами других предприятий или из собственного опыта.

Российская практика шла несколько иным путем, поэтому предприятия использовали в своей работе Постановление Совмина СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а также использовались для большинства объектов основных средств ранее действовавшие нормы сроков полезного использования, которые были приняты централизованно. Но из-за перехода к рыночным отношениям, использование такого порядка стало невозможным в сложившейся экономической реальности. Поэтому для предприятий осуществлялись попытки расширить их самостоятельность в части сроков.

Из ПБУ 6/97 мы помним, что устанавливать самостоятельно сроки полезного использования активов могли только те предприятия, активы которых не указаны в перечне, т.е. по ним нет централизованно установленного срока и описания его характеристик.

Принятие ПБУ 6/01 внесли изменения для предприятий в порядок определения срока полезного использования основных фондов. Помимо этого, Положением были введены нормы, которые предусматривают возможность изменения сроков полезного использования объекта основных средств тогда, когда принятые нормативные показатели были улучшены реконструкцией или модернизацией. То есть, аналогично международным стандартам финансовой отчетности, в российском законодательстве появилось разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств, хотя и при определенных условиях.

Но в МСФО №16 есть такой фактор, как моральный износ, который не учтен в отечественном ПБУ 6/01. Это независимо от того, что на сегодняшний день ускорение научно-технического прогресса играет определяющую роль в развитии экономики.

• 3. Поиск и внедрение методов начисления амортизации более эффективных для предприятия. На текущий момент законодательство предусматривает несколько методов начисления амортизации, а именно:
  • — линейный метод;
  • — ускоренный (нелинейный) метод.

Выбор метода также зависит от срока полезного использования объекта основных фондов (таблица 1.1).

Таблица 1.1 — Выбор метода начисления амортизации в зависимости от срока использования основных фондов (для целей налогообложения)

Срок полезного использования, количество лет (включительно)

Способ начисления амортизации

Линейный и нелинейный

Каждое предприятие имеет право выбора того или иного способа начисления амортизации, разрешенного к применению законодательно. При этом, выбор должен быть в сторону того, который оптимально подходит для действующего предприятия и выполняет именно те цели и задачи, которые возложены на него при наличии сложившихся условий хозяйствования.

• 4. Создание условий, которые должны обеспечивать максимальное использование амортизационных отчислений согласно их функциональным назначениям. Российский рынок на протяжении нескольких последних лет не удовлетворяет потребности в инвестициях, а для производства конкурентоспособного товара необходимо дополнительное финансирование, т.е. предприятие вынуждено привлекать дополнительные ресурсы. Поэтому, у предприятий не наблюдается массового обновления основного имущества, причем только за счет своих источников. Это и вызывает необходимость амортизационных отчислений как единственного постоянного источника финансирования воспроизводства внеоборотных активов, использование которого должно быть максимальным. Но для такого использования необходимо, чтобы условия начисления амортизации и в дальнейшем именно прямого использования денежных средств по планируемому назначению, должны быть соответствующими.
• 5. Стимулирование со стороны налогового законодательства ускорения обновления амортизируемого имущества. С 01.01.2002 г. был введен новый порядок начисления амортизационных отчислений, который как раз стимулирует процессы ускорения воспроизводства. Величина прибыли здесь регулируется путем выбора того или иного метода начисления амортизации через налог на прибыль, налог на имущество. То есть, такая ускоренная амортизация выступает в роли своеобразной налоговой скидки, призванной простимулировать внедрение нового оборудования и техники.
• 6. Методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационной политики. Сюда входит подготовка пакета нормативных документов, обмен опытом, проведение мероприятий по обучению персонала, осуществление руководства процесса внедрения новых методов и правил, а также способов начисления амортизации, составления отчетности и их учета, своевременное информирование исполнителей о появлении новых распорядительных документов и другие мероприятия. Такое руководство осуществляется на каждом уровне управления, начиная с местного и заканчивая федеральным уровнем, т.к. эффективность проведения амортизационной политики в большинстве своем зависит от качества принимаемых управленческих решений участников этого процесса.
• 7. Контроль и мониторинг за реализацией амортизационной политики. Мониторинг представляет собой наблюдение за ведением дел в части амортизационной политики для осуществления контроля за ее ведением и составления прогнозных данных. Проведение мониторинга может осуществляться только по полученным сведениям в установленной форме. Это могут быть оценка условий расходования и накопления начислений амортизации, прогнозирование последствий изменения финансового положения предприятий, подготовленные сводные и обобщающие материалы, а также соответствующие предложения по совершенствованию механизмов начисления амортизации, для обеспечения целевого характера их использования, контроля за расходованием их рационально. Такая полученная информация с помощью мониторинга позволяет рассчитать объем инвестиций, разрабатывать стратегию развития предприятия и его перспективы.
• 8. Результативность амортизационной политики предприятия. С помощью мониторинга и полученной на его основе информации, определяется результат и эффективность амортизационной политики. Показателями эффективности амортизационной политики могут быть:
  • — степень износа основных фондов;
  • — соотношение скорости ввода основных фондов и скорости их выбытия;
  • — использование амортизационных отчислений согласно функционального назначения;
  • — доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;
  • — средний возраст основных фондов;
  • — насколько используются мощности оборудования при производстве и выпуске различных видов товаров и услуг;
  • — долевой состав активной части основных производственных фондов в общей структуре имущества предприятия;
  • — прирост дохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества.

Оценивать эффективность амортизационной политики, ее применяемых методов и перспектив ее развития важно не только для предприятий, которые осуществляют инвестиции в свои основные фонды, но и для органов управления, которые регулируют экономические процессы на местном, региональном и федеральном уровнях.

Амортизационная политика предприятия

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА — составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

Формирование эффективной амортизационной политики предполагает следующие этапы:

1. Учет основных факторов, предполагающих формирование амортизационной политики,

2. Выбор соответствующих методов амортизации,

3. Обеспечение целевого использования средств амортизационного фонда,

4. Оценка эффективности амортизационной политики.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

1. объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

2. методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

3. реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

4. разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

5. состав и структура используемых основных фондов;

6. темпы инфляции в стране;

7. инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели:

1. осуществление капитального ремонта основных фондов;

2. осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов;

3. приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных с инновационной деятельностью).

Операционный анализ «издержки — объем — прибыль».

Операционный анализ — это анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства.

Его задачей является нахождение наиболее выгодного сочетания переменных и постоянных издержек, цены и объёма реализации. Поэтому его называют также анализом «издержки — объем — прибыль».

Данный вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия, он может быть использован в ценообразовании.

Наиболее часто используемые финансовые показатели для проведения операционного анализа следующие:

1. Коэффициент изменения валовых продаж (Кивп), характеризует изменение объема валовых продаж текущего периода по отношению к объему валовых продаж предыдущего периода.

2. Коэффициент валовой маржи (Квм). Валовая маржа (сумма для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли) определяется как разница между выручкой и переменными затратами.

3. Точка безубыточности (порог рентабельности) – это такая выручка (либо количество продукции), которая обеспечивает полное покрытие всех переменных и условно-постоянных затрат при нулевой прибыли. Любое изменение выручки в этой точке приводит к возникновению прибыли или убытка.

4. Запас финансовой прочности. Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности.

Элементы амортизационной политики предприятия

Северо-Кавказский федеральный университет, Россия

Актуальные вопросы амортизационной политики в современном предприятии

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. При установлении нормы амортизации или срока полезного использования, порядка начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях. Потребность в эффективной амортизационной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация. Однако на протяжении многих лет амортизационная политика остается самым слабым звеном экономической политики, поскольку она не выполняет свою основную функцию, а именно, не побуждает предпринимателей к обновлению основных фондов, не способствует внедрению научных разработок и новейших технологий в производство. О неудовлетворительном состоянии основных средств многих отраслей российского хозяйства свидетельствуют следующие данные: к концу 2011г. степень износа основных средств составила 47,9%, и за последние 10 лет наблюдается тенденция роста данного показателя.

Понятие «амортизационная политика предприятия» включает планирование, начисление и использование амортизации. Амортизация основных средств как составляющая финансовых ресурсов предприятия выполняет две основных функции: фискальную, что предусматривает выведение из сферы налогообложения расходов на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в создании фондов, средства которых направляются на восстановление основных средств. При условии нехватки прибыли и отсутствия возможности кредитования для многих предприятий амортизационные отчисления являются одним из источников восстановления основных средств, который существует при любом финансовом положении предприятия. [1

Вопросы амортизации как источника собственных средств, элементы амортизационной политики нашли отражение в трудах А.И. Бланка, Д. Баранова Ф. Вуда, И. Иванова, И.И. Веретенниковой, П.И. Камышанова, М.И. Кутера, Р.И. Мамедова, Я.В. Соколова, и др. Авторами подробно рассмотрены проблемы возникновения и развития амортизации как бухгалтерского приема, современные концепции амортизации, приведены сравнения способов начисления амортизации. Несмотря на это, в научной литературе недостаточно раскрыта сущность амортизационной политики, ее элементы, структура, а также нет системного анализа факторов, оказывающих влияние на ее формирование.

Целевое предназначение амортизации, заключающееся в обновлении основных средств, должно быть закреплено в налоговом законодательстве. Кроме того, важно установить прямую зависимость между размером начисленной амортизации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и фактическим использованием амортизационных отчислений на инвестиции. Амортизация является источником дополнительных финансовых ресурсов налогоплательщика, и если не осуществляется инвестирование, то теряется смысл ее освобождения от налога на прибыль. В развитых странах амортизационная политика за последние 50 лет превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80%, что указывает на значимость амортизации как источника восстановления основных средств. [2].Однако, в России этот показатель держится на уровне 18-19%.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как одну из частей общей политики управления основным капиталом, и как часть общей политики формирования собственных средств на восстановление. При этом ее можно рассматривать с трех позиций: технической, финансовой и бухгалтерской. Техническая составляющая амортизационной политики связана со стратегией развития бизнеса и требует контроль за уровнем физического и морального износа основных средств со стороны технических служб предприятия. Финансовая составляющая амортизационной политики позволяет судить о доступных источниках финансирования восстановления основных средств на основе анализа результатов деятельности предприятия.

Другим недостатком является то, что амортизационные отчисления перестали быть одним из главных источников инвестиций, поскольку наблюдается снижение доли собственных средств предприятий и организаций в структуре источников финансирования инвестиций. Современная амортизационная политика не формирует у предприятий стимулы к внедрению научных разработок. В настоящее время наблюдается тенденция к снижению инвестиций в нематериальные активы в структуре капитальных инвестиций.

С точки зрения бухгалтерского учета элементы амортизационной политики могут включать: – установление сроков полезного использования основных средств не только с учетом действующих законодательных норм, но и с учетом темпов научно-технического прогресса, перспективных планов развития предприятия, темпов морального износа основных средств;

– экономическое обоснование оптимального способа погашения стоимости основного средства, возможность использования ускоренных методов амортизации с целью обновления основных средств и накопления достаточных средства для технического перевооружения; – возможность целевого использования амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Однако необходимо учесть то, что из-за того, что в бухгалтерском учете не предусмотрены счета для формирование амортизационного фонда, суммы амортизационных отчислений, попадая на расчетный счет, начинают самостоятельное движение вне связи с амортизируемым имуществом.

В заключении можно сказать что, эффективное стратегическое управление процессом формирования собственных финансовых ресурсов предприятия требует разработки его амортизационной политики, элементы которой находятся во взаимосвязи друг с другом. Для постоянно действующих организаций, стремящихся поддерживать свой уровень производственного потенциала, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала также должна стать эффективная амортизационная политика. [3] Таким образом, от того которая проводится в стране амортизационная политика, во многом, зависит социально-экономический прогресс общества.

1. Соколов М. М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. – 2011. №3.

2. Фадеев Д. Е. Экономика. Налоги. Бизнес. – М. : Налоговый вестник, 2011.

3. Чепракова Т.Н. За обе щеки…Формирование стоимости аграрного предприятия, ориентированного на производство чистой продукции. Российское предпринимательство. 2006. № 10. С. 122-124.